РАСХОДЫ ИП

Подробнее остановимся на какие элементы группируются расходы по производству и реализации

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

К материальным расходам относятся следующие расходы:

• на приобретение товаров, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов, используемых:

– для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

– на другие производственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
• на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим ИП для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды и на трансформацию и передачу энергии;
• на оплату работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями и ИП; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, в т.ч. природоохранного назначения;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ, определяемые в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством;
• иные материальные расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов.

Важно! Расходы на приобретение материалов, товаров, сырья учитываются в составе расходов, только в части, которая приходится на фактически реализованные товары.

Например, купили 200 кг. гвоздей, а продали 10 кг. В расходы берём покупную стоимость только на 10 кг. гвоздей.

Топливо включается в расходы в пределах норм. Нормы ИП может установить самостоятельно или на основании результатов аккредитованной испытательной лабораторией. Топливо списываем только в части предпринимательской деятельности (пропорционально пробегу).

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

К расходам на оплату труда относятся:

• вознаграждения работникам за исполнение ими трудовых или иных обязанностей, включая:

– денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы,

– выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами,

• вознаграждения работникам за выполненные ими работы, оказанные услуги по заключенным с плательщиками договорам гражданско-правового характера.

Расходы на оплату труда определяются исходя из суммы начисленных работникам доходов.

Например, ФОТ 400 руб., удержан ПН 52 руб., 1% в ФСЗН 4 руб. В расходы включаем 400 руб. без уменьшения на ПН и 1% в ФСЗН.

АММОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

К амортизационным отчислениям от стоимости амортизируемого имущества (ОС и НА), используемого в предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизационных отчислений по ОС и НА, произведенных в порядке, установленном законодательством (Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением № 37/18/6).

Суммы амортизационных отчислений, исчисленные по ОС и НА, используемым как для личных нужд, так и для предпринимательской деятельности, учитываются в составе расходов пропорционально периоду использования ОС и НА (по автотранспортным средствам - пропорционально пробегу, непосредственно связанному с предпринимательской деятельностью) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.

Например, ИП использует автомобиль в предпринимательской деятельности. Этот же автомобиль он использует и в личных целях. Амортизацию по авто включают в расходы при исчислении подоходного налога пропорционально пробегу, связанному с предпринимательской деятельностью. Так же распределяются расходы на содержание авто: топливо, ремонт, обслуживание и др.

ИП пишет решение о том, что автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности

ПРИМЕР Решения об использовании имущества: Я, Иванов Иван Иванович, являясь индивидуальным предпринимателем (свидетельство №1000000, выдано 15.12.2017 Минским городским исполнительным комитетом), принял решение об использовании в предпринимательских целях транспортного средства (далее - ТС), принадлежащего мне на праве собственности как физическому лицу. Данные по ТС приведены ниже.

• Наименование ТС________________
• Номер VIN________________________
• Дата приобретения, номер договора (иного документа) _____________________
• Первоначальная стоимость ТС согласно документам на приобретение ______________________________________________________________________
• Стоимость имущества согласно оценке (в случае отсутствия документов на приобретение) ___________________________________________________________
• Дата принятия решения ________________
• Дата постановки на учет ТС в качестве объекта основных средств ________________________
• ИП И.И. Иванов подпись, дата

Далее ИП принимает автомобиль к учету и начисляет по нему амортизацию. Чтобы это сделать нужно определиться по какой стоимости его принимать. Есть два варианта: по стоимости, указанной в договоре о покупке авто. Второй вариант - это провести оценку рыночной стоимости (п. 24 Инструкции № 5). Сам ИП не вправе проводить такую оценку самостоятельно.

Нужно определить СПИ (срок полезного использования).

Его определяет амортизационная комиссия. В организации такая комиссия назначается приказом руководителя, а у ИП – решением ИП. Измеряется СПИ в годах. Чтобы определить СПИ, необходимо обратиться к Приложению к Постановлению № 161 и определить шифр основного средства. Каждому шифру соответствует СПИ в годах. В этом приложении указаны сроки для новых автомобилей.

Для легковых автомобилей есть несколько шифров. Разница в шифрах и срока по объему двигателя и назначения (общего назначения или такси). На автомобили среднего класса (с рабочим объемом двигателя от 1,8 до 3,5 л) общего назначения шифр 50420, СПИ на него установлен 8 лет. Далее есть коэффициенты, которые уменьшают или увеличивают СПИ от 0,5 до 1,5. Значит, на новый авто можно поставить СПИ от 4 лет до 12 лет.

Что делать, если автомобилю 10 лет? Т.е. он уже выработал СПИ (8 лет). ИП самостоятельно решает сколько поставить: от 12 до 1 года. Ниже 1 года установить СПИ нельзя!

Что делать, если автомобилю 5 лет? Можно посчитать СПИ: 8-5=3 года. Далее можно применить понижающий коэффициент 0,5: 3 х 0,5=1,5 лет. В соответствии с п. 18 Постановления № 37/18/6, СПИ можно еще уменьшить в 2 раза по б/у авто. Получаем 9 месяцев. НО по инструкции менее 1 года нельзя. Значит СПИ может поставить 1 год.

Далее вносим данные об авто в книгу учета основных средств (приложение № 3 Инструкции № 5).

Далее нужно рассчитать амортизацию. Амортизация - это процесс переноса по частям стоимости ОС и НА по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции. В нашем случае будем переносить часть стоимости авто в расходы.

Как рассчитать эту часть?

Амортизация=Стоимость авто/СПИ Например, стоимость авто 36000 руб. СПИ равен 3 года (36 месяцев). Амортизация в месяц равна: 36000/36=1000 руб. Эту сумму амортизации ИП возьмёт в расходы за каждый месяц.

Как быть, если на этом авто ИП ездит не только по работе, но и по личным делам? 

Амортизация при этом учитывается в составе расходов пропорционально пробегу.

Для раздельного учета показателей пробега автомобиля ИП может использовать ПУД по самостоятельно разработанной форме: журнал, ведомость и пр., в котором на основании показателей спидометра будет отражаться общий километраж (пробег) совершаемых поездок и отдельно - пробег автомобиля при его использовании в предпринимательских целях.

Например, сумма амортизации в месяц равна 1000 руб. За январь пробег 300 км. Из них 200 км по работе (есть чем это подтвердить) и 100 км в личных целях. Значит, в расходах учитывается: 1000/300 км х 200км=666,67 руб.

Справочно: поступление, перемещение, выбытие и ликвидация ОС оформляются ПУД. ИП вправе самостоятельно разработать и утвердить для применения свою форму ПУД.

РАСХОДЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

К расходам на социальные нужды относятся страховые взносы в ФСЗН, определяемые в порядке, установленном законодательством.

Такие расходы учитываются в размере их фактической уплаты плательщиком. При наличии задолженности по уплате страховых взносов в ФСЗН расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность.

Например, ФОТ 400 руб., 1% в ФСЗН 4 руб., 34% в ФСЗН 136 руб., 35% в ФСЗН 140 руб. В расходы включаем 136 руб.

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

К прочим расходам относятся:

• членские взносы нотариусов в Белорусскую нотариальную палату, в некоммерческие организации, в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации);
• расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, в т.ч. расходы на списание автомобильных шин; 
• расходы на услуги связи;
• суммы земельного налога, налога на недвижимость, транспортного налога, сборов (пошлин) в размере их фактической уплаты плательщиком;
• расходы на служебные командировки, включая расходы в виде суточных в пределах норм (если есть работники);
• иные расходы, связанные с производством и реализацией.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К внереализационным расходам относятся:

• суммы неустоек (штрафов, пеней) (в части хоз. договоров);
• отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении НБ курсов на дату совершения операции;
• расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты;
• судебные расходы;
• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества;
• суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в иностранных государствах;
• проценты по просроченным платежам по займам и кредитам;
• расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; другие расходы. 

Обратите внимание: совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов ИП.

Важно! Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части:

• расходов на государственную регистрацию в качестве ИП (пошлина),
• открытие счетов в банках,
• аренду недвижимого имущества,
• получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.

При налогообложении не учитываются следующие расходы:

• не подтвержденные документами;
• в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком;
• предоставленные плательщиком займы; • компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами:
• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданскоправовым договорам в пользу комитента (доверителя);
• арендодателям, связанные с арендой помещений, не включаемые в сумму арендной платы;
• на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства;
• понесенные сверх норм;
• на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга;
• на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции ОС;
• стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• суммы амортизационных отчислений по ОС и НА, не используемым в предпринимательской деятельности, а также не находящимся в эксплуатации;
• страховые взносы, уплачиваемые ФСЗН с доходов самого ИП, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь (Указ № 280);
• расходы на проезд в транспорте общего пользования;
• расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога;
• расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения;
• расходы, связанные с безвозмездной передачей плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

РАСХОДЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному НБ на дату фактического осуществления расходов (п. 11 ст. 199 НК)

• Если была перечислена предоплата - по курсу НБ на дату перечисления аванса
• Если не было предоплаты - по курсу НБ на дату признания расходов, определяемую в соответствии со ст. 205 НК

РАСХОДЫ - ПЕРЕХОДНЫЕ МОМЕНТЫ

Вопрос:

ИП с 01.01.2022 перешел с УСН на ОСН с уплатой подоходного налога, отражает доходы по оплате. В январе 2022 г. поступили материалы, предоплата за которые была произведена в 2021 г. Указанные материалы используются ИП при оказании услуг. Может ли ИП в январе 2022 г. включить в расходы стоимость этих материалов?

Ответ:

ИП включает в расходы стоимость оплаченных в 2021 г. материалов, которые были использованы при оказании услуг, в январе 2022 г. в части полученного дохода от оказания этих услуг.