НДС при нарушении условий договора: разъяснение МНС

1 июля 2026 года

Особенности налогообложения санкций при нарушении условий договора: разъяснение МНС

Налоговая база налога на добавленную стоимость (НДС) увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, разъясняет налоговая. При этом ключевое значение имеет закрепленный в учетной политике порядок определения момента фактической реализации.

Какой можно выбрать момент фактической реализации

Моментом фактической реализации в отношении сумм увеличивающих налоговую базу признается по выбору плательщика один из следующих дней:

• день их получения;
• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Почему важно, что закреплено в учетной политике

• Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Порядок определения момента фактической реализации, предусматривающий выбор плательщика в соответствии с его учетной политикой, установлен в Налоговом кодексе с 2014 года. До этой даты налоговая база НДС увеличивалась в момент их фактического получения.

Также Налоговый кодекс с 2014 года дополнен нормой, предписывающей, что данный порядок определения момента фактической реализации применяется в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, отражение которых произведено в бухучете с момента изменения порядка исчисления НДС, т.е. с 01.01.2014.

Следовательно, при определении порядка налогообложения нужно учитывать, изменился ли в текущем налоговом периоде в учетной политике порядок определения момента фактической реализации по сравнению с прошлым налоговым периодом. Если организация его не меняла, применяется прежний порядок исчисления НДС.

Если согласно учетной политике организации плательщик осуществлял налогообложение сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, и в прошлом налоговом периоде и в текущем налоговом периоде по факту их получения, тогда порядок исчисления НДС (состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) не изменился.

Если организация как в прошлом, так и в текущем налоговом периоде определяет момент фактической реализации по дате получения таких сумм, то порядок исчисления НДС считается неизменным.

Когда санкции за нарушение договора облагаются по старым правилам

Таким образом, если плательщик выполнил освобождаемые от НДС работы в прошлом налоговом периоде и суммы поступили ему в текущем налоговом периоде, в котором истек период применения освобождения от НДС, то поступившие в текущем периоде суммы он облагает с применением освобождения от НДС.