ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТО
ООO «А», оказывающие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей и применяющие УСН, обратилось в наш центр поддержки предпринимательства с просьбой помочь оптимизировать налогообложение. Давайте посмотрим, какие нормы законодательства дают возможность рассчитывать на минимизацию налогообложения, и проанализируем налоговую выгоду.
Понятно, что говорить об оптимизации налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей можно только в том случае, если законодательство предоставляет плательщику право выбора.
Посмотрим, на какой выбор может рассчитывать ООО «А».
1. Для того чтобы было основание для выбора ставки налога, ООО «А» должен иметь право не платить НДС, то есть численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период на предприятии не должна превышать 15 человек, а размер валовой выручки нарастающим итогом сначала года не должен составлять более 1 090 млн. руб. (подпункт 3.12 статьи 286 «Общие условия применения упрощённой системы налогообложения» НК) . Впрочем, в начале года у любого предприятия с численностью до 15 человек есть право выбрать уплату налога при УСН по ставке 8% (5%) от валовой выручки без уплаты НДС или 6 % (3%) от валовой выручки с уплатой НДС. Отметим, что если ООО «А» занимается только оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей, то он вправе применять ставку 15% от валового дохода, поскольку не осуществляет деятельность в сфере розничной торговли или общественного питания, а эта ставка применяется только для этих видов деятельности. Но если ООО «А» организует розничную торговлю материалами и запчастями, то по такой реализации сможет применять и ставку 15% от валового дохода, но в этом случае наше предприятие не должно быть плательщиком НДС.
Итак, исходя из вышесказанного, ООО «А» следует анализировать применение ставок при следующих условиях работы:
А) оказываются только услуги. При этом анализируется выгода применения УСН с НДС или УСН без НДС ( то есть целесообразность уплаты налога при УСН по ставке 6% (3%) или 8% (5%) от валовой выручки).
Б) наряду с оказанием услуг по техническому обслуживанию ремонту автомобилей организована продажа запчастей в розницу. При этом анализируется налоговая выгода 2 вариантов «распоряжения» запчастями: их розничной продажи с уплатой налога при УСН по этому виду деятельности по ставке 15% и «передачи» запчастей заказчикам в ходе оказания услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей с оплатой ими запчастей по цене их приобретения (с учетом расходов на их приобретение).
2. По общему правилу выручка от реализации услуг определяется организациями исходя их поступления за реализованные услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной формах, в том числе от третьих лиц (часть вторая пункта 2 стать 288 НК).
Однако организациями, оказывающим услуги физлицам, частью четвертой пункта 2 статьи 288 НК разрешается рассчитывать выручку иначе: как сумму, полученную от реализации этих услуг, за вычетом покупной стоимости материалов и запасных частей. Причем для применения такого порядка расчета валовой выручки законодателями поставлены условия, которые должны выполняться одновременно :
-во-первых, услуги следует оказывать только гражданам, а не субъектам хозяйствования (ИП и юрлицам ). Поэтому выбирать порядок расчета выручки в целях оптимизации налога при УСН ООО «А» может только в отношении выручки, полученной от граждан;
-во-вторых, тарифы на услуги должны быть сформированы без учета стоимости материалов и запчастей, используемых при их оказании, которые заказчики оплачивают дополнительно по ценам приобретения с учетом расходов по их приобретению. Это условие ООО «А» выполнить легко, так как при формировании тарифов организация должна руководствоваться Инструкцией о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, утвержденной постановлением Минэкономики от 28.01.2008 №23, а пунктом 10 этой инструкции определено, что стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, непосредственно используемых при оказании услуг, в тарифы на услуги не включается, а оплачивается заказчиками дополнительно;
-в –третьих, следует вести отдельный учет покупной стоимости материалов и запчастей.
Итак, мы выяснили, что для ООО «А» имеется возможность осуществлять деятельность с использованием нескольких вариантов.
Вариант 1. Оказание только услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей. При этом организация может применять как УСН с уплатой НДС, так и УСН без уплаты НДС, исчисляя выручку либо в общем порядке, либо за вычетов покупной стоимости материалов и запчастей .
Вариант 2. Оказание услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей, а также осуществление розничной торговли материалами и запчастями (которые заказчики приобретают для техобслуживания и ремонта своих автомобилей). При этом организация налог при УСН уплачивает:
- по услугам – по ставке 8%, (5%) от валовой выручки и выручку исчисляет в общем порядке;
- по розничной торговле – по ставке 15% от валового дохода.
Определив, что же мы будем анализировать, перейдем непосредственно к самому анализу.
Анализ мы проведем с использованием условных показателей, но с учетом критерия по выручке в размере 1 090 млн руб. в год: именно до достижения этого размера валовой выручки, есть смысл анализировать применение УСН без НДС и использование в качестве налоговой базы валового дохода (подпункт 3.12 статьи 286 «Общие условия применения упрощенной системы» НК, пункт 5 статьи 288 НК). Соответственно, месячную выручку для расчета мы принимаем в пределах суммы критерия по выручке (1 090 млн руб.) , деленной на 12 ( 90 832 800 руб.).
Из расчетов видно , что :
А) у ООО «А» налоговая нагрузка будет наименьшей, если не являясь плательщиком НДС, оно будет исчислять выручку за минусом покупной стоимости материалов и запчастей. При этом не следует забывать, что такой порядок расчета выручки применим только при оказании услуг физлицам (кроме ИП). Обратим еще ваше внимание на то, что в таком случает материалы и запчасти должны оплачиваться заказчиками по цене приобретения (с учетом затрат на их приобретение), то есть никакую торговую надбавку применять нельзя. При чем это касается и приобретаемых на территории Беларуси материалов запчастей и импортируемых самой организацией;
Б) в целях минимизации налогов можно организовать розничную торговлю материалами и запчастями. В этом случае налоговая нагрузка у нашего ООО «А» немного больше, чем при расчете выручки с учетом покупной стоимости материалов и запчастей и уплате налога при УСН по ставке 8%, но и доходность бизнеса больше (18.15% против 10.1%).
Мы применили среднюю торговую надбавку в размере 20%. Однако напомним, что запчасти и материалы к автомобилям не включены в приложение 1 к Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов утвержденной постановлением Минэкономики от 10.09.2008 №183 ( с изм. и доп.), поэтому для них надбавки ограничены только конъюнктурой рынка и финансовыми возможностями заказчиков. Еще следует заметить, что при продаже запчастей и материалов в розницу если наше ООО «А», превысит в течение года предельный критерий по выручке для неплательщика НДС, то со следующего отчетного периода должна будет стать плательщиком НДС.
В) Наименее целесообразно заниматься техобслуживанием ремонтом автомобилей с применением УСН и исчислением выручки в общем порядке. Таким организациям стоит в структуре своей деятельности свести обслуживание субъектов хозяйствования до минимума и оказывать услуги в основном гражданам .
Итак, по нашим расчетам видно, что в целях минимизации налогообложения ООО «А» выгодно организовать розничную торговлю запчастями и материалами . Отметим, что при этом доходность бизнеса будет наибольшей и СТО не лишится таких заказчиков, как юрлица и ИП.