Особое правило переходного периода
1. Проведение инвентаризации, оценки активов.
2. Формирование учетной политики.
3. Составление баланса.
Обращаем Ваше внимание, что к главным бухгалтерам, ведущим бухгалтерский учет предъявляются особые требования согласно Законодательства РБ:
1. Наличие среднего специального либо высшего образования.
2. Наличие стажа работы по специальности не менее 3-х лет.
3. Отсутствие судимости.
Таким образом, если Ваш главный бухгалтер, который вел в 2017 году учет в книге при УСН, не соответствует вышеуказанным требованиям, то Вам придется решать вопрос о найме нового главного бухгалтера.
Переход на бухучет с 01 января 2018 года связан с учетными и налоговыми аспектами, так как при ведении бухучета юридические лица определяют выручку по отгрузке, а при ведении учета в книге при УСН они определяют выручку по оплате. Именно и для этого, необходимо учитывать все нюансы переходного периода.
В переходной период может возникнуть ситуация, когда товар был отгружен в 2017 году, а оплата поступила в 2018 году либо вообще в 2018 году покупатель не рассчитался за приобретенный товар. В данном случае необходимо руководствоваться правилом переходного периода (ч.2 п.4 ст.288 НК).
Согласно правилу, если товар был отгружен в период определения выручки по оплате, а в период определения выручки по отгрузке (в рассматриваемом случае – в 2018 году):
• Поступила оплата, - то учесть ее необходимо на дату поступления;
• Оплата не поступила, - в данном случае учесть стоимость отгруженного товара в выручке следует на последнее число года, в котором применялся метод по отгрузке (в рассматриваемом случае – на 31 декабря 2018 года).
Аналогично следует поступать и с внереализационными доходами: если внереализационные доходы, причитавшиеся к получению в 2017 году, не получены до 01 января 2018 года, то эти доходы отражаются по мере их фактического получения. Если же данные доходы не будут получены до конца 2018 года, то их следует отразить в учете на 31 декабря 2018 года.
Не забываем про ИСКЛЮЧЕНИЕ – внереализационные доходы, относительно которых в статье 128 НК указано, что они признаются на дату поступления.
Таким образом, применяя Правило, организация «не потеряет» выручку при налогообложении. Стоит признать, что если бы такого особого «Правила не было, то организация никогда бы не учла в налоговой базе выручку от реализации товаров, услуг, отгруженных в период определения выручки по оплате, но оплаченных в период определения выручки по отгрузке.
И в заключении хочу обратить Ваше внимание на то, что в Правиле говорится только об изменении метода отражения выручки и не упоминается об изменении системы налогообложения. Правило одинаково работает и в том случае: если организация останется в 2018 году на УСН, и в том случае, если юридическое лицо перейдет в 2018 году на общий порядок налогообложения.