РАСЧЕТ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Такие организации, в т.ч. реализующие товары по регулируемым розничным ценам, которые уже включают в себя НДС, могут производить исчисление НДС по расчетной ставке (п. 21 ст. 120, п. 5 ст. 128 НК).

В этом случае налоговой базой будет являться стоимость реализованных товаров с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров, включая стоимость товаров, освобожденных от НДС.

При этом плательщикам необходимо обеспечить ведение отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых НДС по различным ставкам, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. В противном случае исчисление НДС следует производить по ставке 20%.

Применение расчетной ставки является правом плательщика, а не его обязанностью.

В то же время может возникнуть обязанность исчисления НДС по ставке 20%:

• у плательщиков, которые ведут только суммовой учет реализуемых товаров, но при этом не выполняют требования для использования расчетной ставки НДС;
• у плательщиков, которые ведут количественно-суммовой учет реализуемых товаров, но при этом не обеспечивают раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также не выполняют требования для использования расчетной ставки НДС.

 УСЛОВИЯ, ПРИ СОБЛЮДЕНИИ КОТОРЫХ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ «РАСЧЕТНАЯ» СТАВКА НДС

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление НДС, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и других обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (ч. 1 п. 5 ст. 128 НК). Такое вычисление называют "расчетной" ставкой НДС.

Для применения "расчетной" ставки НДС нужно обеспечить ведение отдельного учета НДС, включаемого в цену товара.

При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20 процентов (ч. 3 п. 5 ст. 128 НК).

Форма расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее - расчет НДС) и порядок его заполнения утверждены МНС.

Расчет НДС заполняется по установленной форме и в установленном порядке.

Он заполняется без нарастающего итога за каждый месяц по форме согласно приложению 34 к Постановлению N 42, порядок заполнения такого расчета изложен в подп. 2.1 Постановления N 2.

 ОБРАЗЕЦ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ НДС

Рассмотрим пример определения расчетной ставки НДС при реализации товаров. Ситуация. Организацией розничной торговли (магазином) в феврале приобретены товары, облагаемые НДС по ставкам 20%, 10% и освобождаемые от налога. Сальдо по кредиту счета 42 "НДС" на начало месяца - 3950 руб. Сальдо по дебету счета 41 "Товары" на начало месяца - 39 800 руб. За месяц реализовано товаров на сумму 134 600 руб.

Данные по поступившим за месяц товарам и хозяйственные операции по ним:

Решение. Остаток товаров на конец месяца составит 10 260 руб. (39 800 + 80 100 + 12 000 + 12 960 - 134 600).

Расчетная ставка НДС составит 10,3893%.

( 3950 + 11 100) x 100 = 15 050 x 100

134 600 + 10 260 = 144 860

Исчисленная сумма НДС за месяц составит 13 984 руб. (134 600 руб. x 10,3893%).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

Для определения расчетной ставки НДС предусмотрено приложение 27 к Постановлению N 2. Порядок заполнения данного приложения изложен в подп. 2.1 Постановления N 2.

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам не является приложением к декларации по НДС, а является приложением к Постановлению N 2 (приложение 27), поэтому не представляется в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС.

На основании данного расчета заполняется строка 10 декларации по НДС.